Program Audit

Pengertian Program Audit

Rencana kerja secara sistematis termasuk sasaran audit yang akan dilaksanakan oleh auditor, digunakan sebagai petunjuk dan alat pengawasan atas pekejaan audit.

Jenis Pengujian

1.      Uji kepatuhan (compliance test)

Pengujian terhadap bukti-bukti pembukuan yang mendukung transaksi yang dicatat perusahaan untuk mengetahui apakah setiap transaksi yang terjadi telah diproses dan        dicatat sesuai dengan sistem dan prosedur yang diterapkan manajemen.

2.      Uji substantive (substantive test)

Pengujian terhadap kewajaran saldo-saldo perkiraan laporan keuangan (neraca dan laba rugi).

Rancangan Program Audit

1.      Pengujian atas transaksi

Mencakup bagian penjelasan yang mendokumentasikan pemahaman yang diperoleh mengenai SPI, serta gambaran prosedur yang dilaksanakan untuk memperoleh pemahaman SPI. Pengujian atas transaksi meliputi pengujian atas pengendalian (compliance test) maupun pengujian substantive (substantive test).

2.      Prosedur analitis

• Dalam tahap perencanaan untuk membantu auditor menentukan bahan bukti lain yang diperlukan untuk memenuhi risiko audit yang disyaratkan. 
• Selama pelaksanaan audit bersama-sama dengan pengujian atas transaksi dan pengujian terinci atas saldo. 
•  Mendekati penyelesaian akhir audit sebagai pengujian kelayakan akhir

3.      Pengujian terinci atas saldo

• Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima dan juga risiko bawaan dari suatu akun. 
• Tetepkan risiko pengendalian. 
•  Rancang dan perkirakan hasil pengujian atas transaksi dan prosedur analitis. 
•  Rancang pengujian terinci atas saldo untuk memenuhi tujuan spesifik audit

Pengendalian Internal

Pengertian

Struktur Pengendalian Internal (SPI) merupakan suatu proses yang dijalankan oleh Dewan Komisaris, Manajemen, dan Personel lain yang didesain untuk memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian tujuan tertentu.

Kepentingan Manajemen Dalam Merancang SPI

1.      Keandalan pelaporan keuangan

2.      Mendorong efisiensi dan efektifitas operasional

3.      Ketaatan kepada hukum dan peraturan

4.      Keandalan pelaporan keuangan

5.      Penekanan pada pengendalian atas golongan transaksi

Konsep Dasar Penilaian SPI

1.      Tanggung jawab manajemen

Manajemen bertanggungjawab dalam menetapkan dan melakukan pengendalian satuan usaha tersebut, serta bertanggungjawab atas penyajian laporan keuangan yang sesuai dengan SAK.

2.      Keyakinan memadai

Manajemen harus mengembangkan SPI yang memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar.

3.      Keterbatasan bawaan

Sebagus apapun SPI ia tidak dapat dikatakan sangat efektif, karena adanya risiko bawaan, sehingga dalam hal ini auditor harus mengumpulkan bahan bukti diluar pengujian pengendalian. 

Struktur Pengendalian Internal
Komponen	Deskripsi	Pembagian Lebih Lanjut
Lingkungan Pengendalian	Tidakan, kebijakan, dan prosedur yang mencerminkan sikap manajemen puncak, harmonis dan pemilik satu entitas mengenai  dan arti pentingnya	1.Integritas dan nilai etika 2.Komitment terhadap kompetisi 3.Falsafah Manajemen 4.Dewan Komisaris dan Komite Audit 5.Pelimpaham wewenang dan tanggung jawab 6.Kebijakan dan praktek kepegawaian
Penetapan Resiko oleh Manajemen	Identifikasi dan analisis oleh manajemen atas resiko yang relevan terhadap penyiapan LK agar sesuai dengan PABU	Pemenuhan terhadap asersi manajemen
Sistem komunikasi dan informasi akuntansi	Metode yang dipakai mengidentifikasi, menggabungkan, mengklasifikasikan, mencatat dan melaporkan transaksi satu entitas untuk menjamin akuntabilitas untuk aktiva terkait	Memenuhi tujuan audit
Aktifitas Pengendalian	Kebijakan dan prosedur yang ditetapkan manajemen untuk memenuhi tujuannya untuk pelaporan keuangan	1.   Pemisahan tugas yang cukup 2.   Otorisasi yang pantas 3.   Dokumen dan catatan yang memadai 4.   Pengendalian fisik 5.   Pengecekan independensi
Pemantauan	Penilaian efektifitas rancangan operasi struktur pengendalian intern secara periodik dan terus menerus oleh manajemen untuk melihat apakah manajemen telah dilaksanakan dengan semestinya dan telah diperbaki sesuai dengan keadaan	Tidak bisa diterapkan

Keterbatasan Internal control

Prosedur Memahami SPI

1.      Pengalaman auditor dalam periode sebelumnya

·         Biasanya audit suatu perusahaan dilakukan oleh KAP yang sama (max. 3 tahun) à mengandalkan pengalaman sebelumnya

·         Untuk KAP baru, biasanya membutuhkan informasi yang banyak tentang SPI

2.      Tanya jawab dengan klien

·         Bertujuan untuk memutakhirkan informasi

·         Tanya jawab dilakukan kepada orang yang sesuai dengan bidangnya

3.      Kebijakan dan pedoman sistem klien

·         Mempelajari Kebijakan dan SOP Klien

4.      Inspeksi dokumen dan catatan

·         Bertujuan untuk menjiwai isi pedoman dan mendapatkan pemahaman yang lebih baik

·         Memberikan bukti bahwa kebijakan dan prosedur pengendalian telah dilakukan

5.      Pengamatan atas aktivitas dan operasi

·         Mengamati proses penyiapan dokumen dan catatan serta pelaksanaan aktivitas normal akuntansi dan pengendalian

Media Memahami SPI

1.      Deskripsi narasi (narrative)

Deskripsi / penjelasan tertulis dari SPI klien.

2.      Bagan arus (flow chart)

Penggambaran SPI dengan simbol, diagram atas dokumen klien dan urutan arus dalam organisasi.

3.      Kuesioner SPI (internal control quessionere)

Berupa kuesioner yang berisi rangkaian pertanyaan mengenai SPI dalam setiap bidang audit, termasuk lingkungan pengendaliannya.

Materialitas dan Risiko

Pengertian Materialitas

Pernyataan FASB no. 2 mendefinisikan materialitas sebagai jumlah atau besarnya kekeliruan atau salah saji dalam informasi akuntansi yang dalam kaitannya dengan kondisi yang bersangkutan, mungkin membuat pertimbangan pengambilan keputusan pihak yang berkepentingan berubah atau terpengaruh oleh salah saji tersebut. 

Langkah-langkah menentukan materialitas:

1.      Menentukan pertimbangan awal mengenai materialitas

2.      Mengalokasikan pertimbangan awal mengenai struktur kedalam segmen

3.      Estimasikan total salah saji dalam segmen

4.      Estimasikan salah saji gabungan

5.      Bandingkan estimasi gabungan dengan pertimbangan awal mengenai materialitas

Pedoman Materialitas

FASB dan AICPA  belum bersedia menerbitkan pedoman materialitas, sehingga dalam hal ini setiap KAP mempunyai pedoman tersendiri.  

Ilustrasi Pedoman Materialitas

Kantor Akuntan Publik Hara, Saptoto & Rekan

PERNYATAAN KEBIJAKAN

No. 31 IC

Perihal : Pedoman Materialitas

Pertimbangan profesional harus selalu digunakan dalam penetapan dan penerapan materialitas. Sebagai pedoman umum, kebijakan berikut ini dapat diterapkan:

1.       Gabungan total salah saji dalam laporan keuangan yang melebihi 10% biasanya dianggap materialitas. Kombinasi total salah saji dibawah 5% dianggap tidak materialitas jika tidak ada faktor kualitatif. Salah saji atau ketidakberesan antara 5%-10% memerlukan perhatian khusus dalam pertimbangan profesional untuk menentukan materialitasnya.

2.      Angka antara 5% - 10% harus diukur dalam hubungannya dengan dasar yang digunakan. Seringkali, terdapat lebih dari satu dasar dimana kekeliruan harus dibandingkan. Pedoman dibawah ini direkomendasikan dalam penetapan dasar yang pantas:

a.       Laporan Laba Rugi. Gabungan kekeliruan dalam laporan laba rugi biasanya diukur diantara 5% - 10% dari laba operasi sebelum pajak. Penetapan angka 5% - 10% ini dimungkinkan kurang atau kecil dari biasanya. Jika laba operasi tahun yang bersangkutan dianggap tidak representatif, harus dicari ukuran lain sebagai dasarnya. Contoh, laba operasi rata-rata selama 3 tahun dapat dipakai sebagai dasar.

b.      Neraca. Gabungan kekeliruan dalam laporan neraca harus dievaluasi untuk aktiva lancar, utang lancar, dan total aktiva. Untuk aktiva lancar maupun utang lancar, pedoman materialitasnya adalah 5% - 10%, sedangkan untuk total aktiva antara 3% - 6%, dengan penerapan yang sama seperti pada laporan laba rugi.

3.      Faktor-faktor kualitatif harus diperhatikan dengan teliti dalam audit. Dalam banyak kasus, faktor-faktor tersebut lebih penting dari pedoman untuk neraca dan laba rugi diatas. Penggunaan laporan keuangan yang bersangkutan dan sifat dari informasi yang dikandungnya harus dievaluasi dengan seksama.

Tingkat Materialitas:

1.      Materialitas pada tingkat saldo akun

      Auditor melakukan pengujian pada saldo akun untuk mendapatkan kesimpulan menyeluruh mengenai kewajaran laporan keuangan. Salah saji minimal yang dapat muncul dalam saldo akun merupakan salah saji yang dapat ditoleransi (tolerable misstatement ).

Alasan: Laporan keuangan terdiri dari akun-akun.

2.      Materialitas pada tingkat laporan keuangan

      Salah saji minimal secara keseluruhan dalam laporan keuangan, yang merupakan salah saji material yang dapat dipertimbangkan.

Alasan: Pendapat kewajaran laporan keuangan oleh auditor adalah meliputi laporan keuangan secara keseluruhan.

Contoh Materialitas pada Tingkat Laporan Keuangan:

•         Salah saji aktiva sebesar Rp.700 juta

•         Tingkat materialitas total aktiva 1% x Rp.100 M = Rp.1 M.

•         Pendapat auditor:

Salah saji Rp.700 juta < tingkat materialitas Rp.1 M

Total aktiva WAJAR.

Risiko Audit

Tingkat ketidakpastian tertentu dalam pelaksanaan audit.

Macam-Macam Risiko Audit

1.      Risiko audit pada tingkat laporan keuangan

      Risiko yang terjadi - dalam hal auditor tanpa disadari tidak memodifikasi pendapatnya - atas suatu laporan keuangan yang mengandung salah saji material.

2.      Risiko audit pada tingkat saldo akun

      Risiko audit individual yang berkaitan dengan setiap saldo akun individual yang dicantumkan dalam laporan keuangan.

Unsur Risiko

1.      Risiko Bawaan (Inherent Risk)

      Penetapan auditor akan kemungkinan adanya salah saji dalam segmen audit yang melewati batas toleransi, sebelum memperhitungkan faktor efektifitas pengendalian intern.

      Misalnya:

      Kas lebih mudah dimanipulasi daripada persediaan. Berarti kas mempunyai risiko bawaan yang lebih besar daripada persediaan.

2.      Risiko Pengendalian (Control Risk)

      Ukuran penetapan auditor akan kemungkinan adanya salah saji dalam segmen audit yang melewati batas toleransi, yang tak terdeteksi atau tercegah oleh struktur pengendalian intern (SPI) klien.

Semakin efektif SPI klien akan semakin rendah risiko pengendaliannya

3.      Risiko Deteksi (Detection Risk)

      Risiko bahwa bahan bukti yang dikumpulkan dalam segmen gagal menemukan salah saji yang melewati jumlah yang dapat ditoleransi.

Semakin efektif prosedur audit, semakin kecil risiko audit.

Hubungan Risiko, Materialitas dan Bukti Audit

1.      Jika auditor mempertahankan risiko audit konstan dan tingkat materialitas dikurangi, auditor harus menambah jumlah bukti audit yang dikumpulkan.

2.      Jika auditor mempertahankan tingkat materialitas konstan dan mengurangi jumlah bukti audit yang dikumpulkan, risiko audit menjadi meningkat.

3.      Jika auditor menginginkan untuk mengurangi risiko audit, auditor dapat menempuh salah satu dari 3 cara berikut:

a.       menambah tingkat materialitas, sementara itu mempertahakan jumlah bukti audit yang dikumpulkan,

b.      menambah jumlah bukti audit yang dikumpulkan, sementara itu tingkat materialitas tetap dipertahankan, dan

c.       Menambah sedikit jumlah bukti audit yang dikumpulkan dan tingkat materialitas secara bersama-sama.